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Covid-19大流行及其伴随的经济衰退和失业率上升导致马来西亚政府税收减少。 财政部（MOF）于2020年11月报告称，由于税收减少，预计2020年政府收入将下降14％至2273亿林吉特（553.5亿美元）。 石油价格下跌影响了产油国马来西亚，也取得了很多成就。 在这种背景下，马来西亚政府不得不推出特别优惠措施，货币援助以及采取措施振兴和重建国民经济。 这给马来西亚税务局（IRB）施加了更多的征税压力。
因此，毫不意外的是，IRB一直在进行更具侵略性的税收审计，以努力增加和扩大税收。 到2021年，政府收入预计将增长4.2％，达到2369亿林吉特（57.69美元）。 根据财政部的说法，较高的预计收入是税收更好的结果，预计税收将增长13.8％，达到1,744亿林吉特（42.47美元）（2021年的直接税收估计占总收入的55.7％）。
从转让定价的角度来看，我们可以期望内部评级委员会更详细地研究关联方之间的转让定价政策和定价安排。 纳税人迫切需要审查和重新考虑过去采用的转让定价模型，并分析Covid-19对他们的定价安排的影响。 这还需要检查纳税人的预约定价安排。
马来西亚的预约定价安排制度
马来西亚的预约定价安排制度自2012年起实行。根据《 1967年马来西亚所得税法》和《 2012年预先定价安排指南》（APA Guidelines），与关联人进行跨境交易的纳税人可以申请双边的单边预约定价安排APA或多边APA。
预约定价安排的有效期最少为三年，最长为五年，并可根据事实和情况予以续签。 纳税人可以申请回滚，以便APA中使用的转让定价方法可以应用于涵盖期之前的年份，前提是这些年份附近的事实和情况与涵盖期的事实和情况基本相似。
预约定价安排制度的目标是确定适用于对承保交易定价的适当转让定价方法的确定性。 经过充分协商的预约定价安排将减少潜在的双重征税风险，使纳税人更容易预测税收负债，并最大程度地减少与审计相关的成本和负担。
与Covid-19相关的问题
纳税人可能会在Covid-19发生之前选择进入APA，或者尽管当前环境仍在考虑进入APA。 2020年10月，IRB以与APA相关的Covid-19相关问题的常见问题（FAQ）形式发布了一套指南。 常见问题解答说明了如果纳税人的业务可能受到大流行的影响，IRB对与纳税人现有的预约定价安排以及新的和正在进行的申请有关的问题的反应。
常见问题解答的主要内容如下：
- 新的应用
IRB坚称，它将不会接受受到Covid-19大流行“严重影响”的企业的新APA申请。 不受Covid-19严重影响的企业可以按照《 2012年所得税（预定价安排）规则》和《 APA指南》中概述的程序提交APA申请。
IRB拒绝接受受到Covid-19重大影响的企业的新APA申请的原因可能是由于在一定程度上难以获得可靠的可比数据，以及经济条件的波动。 鉴于供应链中断和其他与Covid-19相关的挑战对跨国企业的影响不同，并且它们的应对方式也可能不同，因此IRB可能会犹豫要依靠任何数据来进行基准测试，直到情况稳定下来。
- 现有或正在进行的申请
受Covid-19重大影响的纳税人可以选择继续或撤回已提交给IRB的申请。 现有的APA申请将根据先前提交的信息进行审核，并使用大流行前经济和市场条件下可比数据的基准分析确定建议的独立交易范围。 IRB坚决不允许对已提交或正在审核的申请进行任何修改，实质性更新或重大更改。 修改后的损益率或预测不大可能被接受。 IRB采取了这一立场，因为它认为Covid-19的全部影响仍然高度不确定。
这可能会阻止某些纳税人继续进行APA申请。 例如，对于跨国公司集团经历Covid-19中断的情况，涉及APA应用程序的实体的功能或它们创造的价值可能会发生变化，这将大大影响其预期的分配利润。 如果IRB仍然不愿意对申请进行修改以反映MNE组的变化情况并且MNE组无法通过APA获得更大的转让定价安全性，则这样的MNE组可能需要撤回其申请。
但是，令人鼓舞的是，IRB在其常见问题解答中表示，在某些情况下，它可以考虑采用期限测试并进行任何补偿性调整，从而考虑到Covid -19大流行对拟议涵盖交易的影响。在APA涵盖期结束时进行。 内部审查委员会将审查提交的数据，并根据具体情况形成意见。 如果预约定价安排是双边的或多边的，则期限测试的应用将与相应司法管辖区的主管当局进行谈判。
- 过期的APA
可以使用类似的条款和条件来更新即将到期的预约定价安排，除非预约定价安排的关键假设由于纳税人业务的重大变化而不再有效或不相关。
- 最终的预约定价安排
纳税人必须继续遵守其缔结的APA的所有关键假设。 如果可能违反已达成的APA的任何关键假设，则纳税人应考虑通知IRB，并要求修改或取消APA。 如果违反了关键假设，并且各方未能达成修订的APA，IRB可以取消并撤销APA。
《 APA指南》和《常见问题解答》指出，纳税人必须在意识到由于不符合APA的任何重要假设而需要修改APA的30天内通知IRB并提供支持性文件。 因此，纳税人应将可能导致违反关键假设的任何重大变更及时通知IRB，尽管IRB可能会推迟其答复，直到有更多有关Covid-19全面影响的信息为止。
在与IRB进行讨论之前，考虑其谈判策略对MNE有利，并且应提供数据和分析以取得有利的结果。 2020年12月，经合组织发布了有关Covid-19大流行对转让定价的影响的指南，其中列出了纳税人可以提供给税务机关的文件清单，以证明违反了关键假设，包括预计的和实际的业务。受Covid-19影响的年份的部门利润，对现有合同的拟议或实施的修改的副本，对Covid-19经济状况的预期影响的说明，对Covid-19影响的年份的详细损益表以及有关第三方行为。 在与IRB进行合作时，此类文件可能会很有用。
结论
IRB已表示，随着Covid-19大流行的到来，它会不时审查和更新其常见问题，并且可以获得有关Covid-19的影响的更多数据和信息。 鉴于Covid-19的潜在影响，纳税人应审查其签署的APA，并在必要时制定谈判策略并及时向IRB提出与Covid-19相关的问题。 同样，如果纳税人正在商讨新的预约定价安排，他们应考虑当前的经济状况可能如何影响他们的预期分配利润，并考虑应如何与IRB一起提出这些问题，以便根据以下内容获得更大的转让定价确定性：原则性的方法。
在当前环境下，谈判新的预约定价安排或修订现有预约定价安排可能很困难； 纳税人除其他事项外，还需要整理有关Covid-19对他们的业务和行业的实际和潜在影响的数据和信息，解释他们如何采取措施将这些影响最小化，进行更多分析并准备财务模型。 但是，经过充分协商的修订后的APA或新的APA将为纳税人提供更大的转让定价确定性，而达成双方同意的立场所带来的收益可能会超过接受审核和日后发生全面争议的潜在成本。
本专栏不一定反映国家事务局或其所有者的意见。
作者信息
Adeline Wong和Krystal Ng是Wong＆Partners的合伙人，Wong＆Partners是马来西亚Baker McKenzie的成员所。
彭博税务洞察文章由经验丰富的从业者，学者和政策专家撰写，讨论税收的发展和当前问题。 要做出贡献，请通过以下方式与我们联系 TaxInsights@bloombergindustry.com。
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